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关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

发布日期:2018-12-29 浏览次数:

财政和税收[2018]第164号

各省,自治区,直辖市,市财政局(局),省,自治区,直辖市,市税务局,新疆生产建设兵团财政局:

为实施修订后的《中华人民共和国个人所得税法》,现将有关个人所得税优惠政策的相关事项通知如下:

一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

(1)居民个人获得一次性一年奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005] 9号)。在2021年12月31日之前,它不会被纳入年度综合收益,全年一次性奖金收入。除了12个月内取得的金额外,适用的税率和快速扣除金额应根据本通知所附的月度综合所得税率表(以下简称月税率表)确定,税收应单独计算。计算公式为:

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率 - 快速扣除

居民个人可以获得全年的一次性奖金,他们也可以选择纳入当年的综合收入来计算税收。

从2022年1月1日起,个人居民将获得一次性一年期奖金,该奖金应计入当年的综合收益中,以计算和缴纳个人所得税。

(2)中央企业负责人按照《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发[2007] 118号)的规定,取得年度绩效工资递延现金收入和期限奖励。 2021年12月31日之前,参见本通知第1条(1)实施; 2022年1月1日之后的政策另行澄清。

二、关于上市公司股权激励的政策

(1)获得股票期权,股票增值权,限制性股票,股权奖励和其他股权激励(以下简称股权激励)的居民个人符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005] 35号),《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]第5号),《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]第116号)第4条,《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]第101号)第4条第(1)款,相关条件,截至2021年12月31日前几天,未纳入本年度的综合收益,并全额应用综合所得税率表计算纳税额。计算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率 - 快速扣除

(2)居民个人在一个纳税年度内获得两项以上(含两项)股权激励的,应当按照本通知第二条第(一)项的规定合并征税。

(3)2022年1月1日后的股权激励政策另行明确。

三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

保险营销人员和证券经纪人赚取的佣金收入来自劳动报酬。扣除不含增值税20%的收入后的余额是收入金额,收入金额减去展览业的成本和额外的税费。输入当年的综合收益,计算并缴纳个人所得税。保险营销人员和证券经纪人的展览销售成本按收入金额的25%计算。

当扣缴义务人向保险营业员或证券经纪人支付佣金收入时,预扣税按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告,2018年第61号)规定的累计扣缴方式计算。

四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

如果个人达到国家规定的退休年龄,则收到的企业年金和职业年金符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013] 103号)的规定,不包括综合收益,应税金额单独计算。对于每月收到的,应使用月度税率表计算纳税额;每季度平均分摊数应包括在内,每月税率按月税率计算;如果每年收到,则应使用综合所得税率表来计算税额。

因个人和解而一次性收取的个人账户资金,或者个人死亡后指定受益人或者法定继承人收到的年金个人账户余额,应当按照综合收益计算和支付。税率表。如果个人除上述特殊原因外还收到年金个人账户的资金或余额,则应使用月度税率表计算纳税额。

五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

(1)个人和雇主终止劳动关系并获得一次性补偿收入(包括雇主支付的经济补偿,生活津贴和其他补贴),以及以前雇员当地平均工资的一部分年不到3次。个人所得税;超过金额3倍的部分不计入当年的综合收益,综合所得税率表另行计算纳税额。

(2)个人提前退休程序获得的一次性补助收入,按照提前退休程序与法定退休年龄之间的实际年度数量分摊,确定适用的税率和快速扣除金额。另外,综合所得税率表另行适用。计算税金。计算公式:
应纳税额={[(一次性补贴收入实际提前退休至法定退休年龄的实际年数) - 费用扣除标准)×适用税率 - 快速扣除××提前退休到法定退休的实际年份年龄数

(3)个人内部撤退程序获得的一次性补助收入,按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999] 58号)的规定计算。

六、关于单位低价向职工售房的政策

单位以低于购买或建造成本的价格向员工出售房屋。雇员与消耗品之间的差异符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税[2007]第13号)第2条的规定,不包括在当年的综合收益中。收入除以12个月取得的金额,适用的税率和快速扣除额根据月度税率表确定,税额单独计算。计算公式为:

应纳税额=雇员实际支付的购买价格与房屋购买或建造成本价格之间的差额×适用税率 - 快速扣除

七、关于外籍个人有关津补贴的政策

(1)从2019年1月1日到2021年12月31日,如果外国人符合居民的个人条件,他或她可以选择享受个人所得税的特别扣除,或者选择遵循《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(蔡)水[1994] 20号)《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发[1997] 54号)和《财政部 国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税[2004] 29号)规定,他们享受住房补贴,语言等补贴的优惠补贴培训费和儿童教育费,但他们可能不会同时享受这些费用。一旦外国人选择,在纳税年度内不能更改。

(2)自2022年1月1日起,外国人不再享受住房补贴,语言培训费,子女教育补贴和免税政策,并按要求享受特殊的额外扣除。

八、除上述衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。

九、本通知自2019年1月1日起执行。以下文件或文件条款已被废除:

(1)《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]第157号)第1条;

(2)《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005] 35号)第4(1)条;

(3)《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税[2007] 13号)第3条;

(iv)《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013] 103号)第3条,第1项和第3项;

(5)《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998] 9号);

(6)《国家税务总局关于保险企业营销员(非雇员)取得的收入计征个人所得税问题的通知》(国税发[1998] 13号);

(7)《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发[1999] 178号);

(8)《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(国税发〔2000〕77号);

(9)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)第2条;

(10)《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函[2006] 454号);

(11)《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]第902号)第7条和第8条;

(12)《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)第1条;

(13)《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第6号)第2条;

(14)《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)。

附件:按月转换的综合所得税率表

财政部,税务总局

2018年12月27日

附件

按月转换的综合所得税率表

系列

全部应税收入

税率(%)

快速扣除

1

不超过3000元

3

0

2

超过3000元到12000元

10

210

3

超过12000元到2.5万元

20

1410

4

超过2.5万元到3.5万元

25

2660

5

超过35,000元至55,000元

30

4410

6

超过5.5万元到8万元

35

7160

7

超过8万元

45

15160

 

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